Ндфл с аванса по заработной плате как удержать? Когда удерживать и перечислять ндфл с аванса по заработной плате – срок уплаты подоходного налога, пример, изменения Учитываем интересы организации и мнение контролеров.

Специалисты Минфина России рассказали, как должна поступить организация - налоговый агент в ситуации, когда она удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ с суммы выплаченного работникам аванса. Сразу скажем, что штрафных санкций вряд ли удастся избежать.

В прошлом году вопрос о том, нужно ли удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при выплате работникам аванса по заработной плате, был особенно актуален для бухгалтеров. Специалисты Минфина России неоднократно выпускали разъяснения по данному вопросу. Не все из них можно назвать удачными.

Переполох в бухгалтерском сообществе наделало письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-04-06/28037 (подробнее об этом см. «БП», 2017, № 23). Из него многие финансовые работники сделали вывод, что при выплате работникам аванса организация должна удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Осенью в письме от 12.09.2017 № 03-04-06/58501 финансисты уточнили свою позицию (подробнее об этом см. «БП», 2017, № 39). Они пояснили, что разъяснения, содержащиеся в майском письме, были даны ведомством по конкретной ситуации у конкретной организации и не распространяются на общий порядок удержания НДФЛ при выплате заработной платы.

Авансы свободны от НДФЛ

В комментируемом письме специалисты Минфина России еще раз подтвердили, что подход ведомства к вопросу удержания НДФЛ остался неизменным - при выплате работникам аванса по заработной плате налог не удерживается. Напомним, на чем основана такая точка зрения.

По общему правилу при выплате физическим лицам доходов организация признается налоговым агентом. Соответственно, она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Сумма налога рассчитывается налоговым агентом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Она определяется в порядке, установленном в ст. 223 НК РФ. То есть НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным физическому лицу за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ в последний день месяца, за который работнику была начислена заработная плата. До окончания месяца доход в виде заработной платы не может считаться полученным физическим лицом. Следовательно, пока месяц не закончится, сумма НДФЛ не может быть определена.

Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляют ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при выплате заработной платы организация должна удержать начисленный за предшествующий месяц налог и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. То есть перечислению подлежит сумма не только исчисленного, но в обязательном порядке удержанного НДФЛ, каковым налог становится только с момента выплаты работнику заработной платы.

Если налог с аванса все же удержали

А как быть в ситуации, когда организация руководствовалась майскими разъяснениями Минфина России и перечисляла в бюджет НДФЛ с суммы выплаченного работникам аванса? Последствия в этом случае будут крайне неблагоприятны.

Дело в том, что налоговые агенты не имеют право перечислять НДФЛ за счет собственных средств. Такой запрет прямо установлен в п. 9 ст. 226 НК РФ. Следовательно, уплата НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения работниками дохода, не допускается.

По мнению специалистов финансового ведомства, если налоговый агент перечислил в бюджет денежные средства в счет НДФЛ в авансовом порядке, то в таком случае ему следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно уплаченной в бюджет. При этом налог с заработной платы должен быть перечислен в полном объеме независимо от того, произошел ли возврат ранее уплаченных денежных средств.

Как видите, финансисты не рассматривают перечисленный в бюджет НДФЛ с аванса как налог. Поэтому если компания рассчитывалась с бюджетом по НДФЛ двумя траншами (при выплате аванса и при выдаче работникам оставшейся суммы заработной платы), то у нее будет числиться недоимка по НДФЛ в размере налога, удержанного с авансов. Можно не сомневаться, что налоговики в такой ситуации привлекут компанию к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ.

Компания-работодатель выполняет функции налогового агента при исчислении НДФЛ на доходы своих работников.

Налогоплательщиком в данном случае выступает работник.

Поэтому налоговый платеж нужно рассчитывать и уплачивать по определенным правилам.

Нужно учитывать важные нюансы при перечислении налога с .

Нужно удерживать подоходный налог или нет?

Авансом в среде бухгалтеров и кадровиков называется заработная плата за первую половину месяца. совершается в период с 15 числа по последний день месяца. .

Пример уплаты

Исходные данные:

В копании «Караван» установлена дата выплаты заработной платы за первую половину – 20-е число.

За вторую – 5 число.

Компания выплачивает деньги сотрудникам путем перевода средств на зарплатную банковскую карту.

Зарплата Добронравовой А. Н. – 40 000.

Когда удерживать и платить подоходный налог?

20.01.2019 работница получает аванс в размере 20 000. НДФЛ не удерживается.

31.01.2019 сотруднице начислена заработная плата 40 000. Исчисляем с нее 13%.

Добронравова пользуется налоговым вычетом на ребенка в сумме 1 400.

Налогооблагаемая база = 40 000 – 1400 = 38600.

Налог = 38 600 * 13% = 5018.

К выплате за вторую половину = 40 000 – 20 000 — 5018 = 14 982.

05.02.2019 14 982 перечисляется работнице на карту.

06.02.2019 платится НДФЛ в размере 5018.

Какие изменения произошли в 2019 году? Когда удержание возможно?

В Письме Минфина 05.05.2017 № 03-04-06/28037 разъяснено, что с авансовых платежей, возможно удерживать НДФЛ, если доход в не денежном виде.

Сюда относится материальная выгода, не связанная с получением дохода, или подарки.

Следует понимать, что удерживать с суммы самого аванса подоходный налог не нужно. Позволяется удержать начисленные ранее налоги на подарки или материальную выгоду.

При этом для заработной платы установлен лимит удержания налога в 20%.

Пример

Исходные данные:

Заместитель директора получил в подарок автомобиль ценою 700 000.

Зарплата сотрудника — 250 000.

В марте ему полагается аванс в 125 000.

Решение:

Налог с подарка составляет = 700 000 *13% = 91 000.

Рассчитываем лимит для удержания = 125 000 * 20% = 25 000.

Сумма исчисленного за подарок налога превышает лимит. Поэтому удерживаем только 25 000 в счет погашения ранее начисленного НДФЛ.

Остаток для удержания НДФЛ на подарок = 91000 — 25 000 = 66 000.

Этот остаток можно удержать в другом периоде. В итоге аванс на руки составит 100 000, налоговая величина – 25 000.

Рассчитываем сумму налога за март = 250 000 * 13% = 16 250.

Лимит удержания по этой выплате – 25 000.

Есть возможность удержать часть ранее начисленной налоговой суммы на цену подарка в размере = 25 000 – 16 250 = 8 750.

Итак, зарплата за вторую половину составит 100 000,

НДФЛ (на доход + за подарок) = 25 000.

ТК РФ установила права сотрудников на равномерное получение дохода. Теперь зарплата должна выдаваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, определяя сроки ее выдачи, работодатели не могут выйти за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который жалованье начислено.

Эти новые правила ТК РФ вступили в конфликт с правилами бухучета, по которым зарплата начисляется раз в месяц, по итогам отработанного периода. А в середине месяца выплачивается «аванс», который зачастую не связан с фактической выработкой. В результате многие бухгалтеры оказались в затруднении: нужно ли теперь каждую выплату рассчитывать именно по факту отработки? А если так, то нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты?

Минфин выпустил несколько разъяснений с четким указанием: НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником (см. письма и ). Причем в письме сотрудники Минфина отметили, что эти правила остались неизменными и после внесения поправок в ст. ТК РФ, то есть из «аванса» (как бы он ни исчислялся) налог не удерживается. Но затем вышло письмо Минфина , где сказано, что НДФЛ подлежит удержанию и из выплаты зарплаты за первую половину месяца, что снова привело к сумятице.

В этом письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с матвыгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. НК РФ). И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.

По ТК всегда зарплата

Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. ТК РФ.

Но на практике часто это не так: размер выплаты за первую половину месяца определяется расчетным путем как часть от оклада, которую получают все сотрудники, вне зависимости от фактической выработки. Это расхождение между практикой и буквой ТК РФ даже было предметом рассмотрения Роструда, специалисты которого в письмах и подтвердили, что в ТК РФ есть внутреннее противоречие, когда зарплатой называется в том числе и выплата, которая может быть не связана с фактическим трудом. И в этом случае правильнее говорить не о выплате зарплаты, а о выплате части заработной платы.

Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.

А в налогах — «аванс»

Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. НК РФ.

Приведем пример. Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 ₽ за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 ₽ и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 ₽ (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 ₽ со сроком перечисления 16.10.2017.

Ранний налог

Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Хотя в правовых базах легко находятся письма, где указывается на недопустимость перечисления НДФЛ «авансом», до даты фактического получения дохода (письма ФНС России и БС-4-11/19714@, Минфина России и ). Но при их изучении выясняется, что там рассмотрена совершенно иная ситуация: в бюджет попадают суммы, которые не были удержаны у физлиц при выплате дохода, что прямо запрещено п. 9 ст. НК РФ. То есть речь в этих письмах идет не о налоге, удержанном с «аванса», а о суммах, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.

Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.

Вариант первый — вернуть удержанное

Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. НК РФ соблюдать не нужно.

В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. КоАП РФ.

Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.

Вариант второй — перечислить налог в бюджет

Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. НК РФ.

Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.

Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

В организации предусмотрены сроки выплаты зарплаты: аванс – 25-го числа текущего месяца, вторая часть зарплаты – 10-го числа следующего месяца. Из-за отсутствия средств аванс выплатили только 5-го числа следующего месяца, а зарплату планируем выдать вовремя. Нужно ли перечислить НДФЛ с аванса, как с суммы выплаченной зарплаты, или эта выплата все-таки может считаться авансом, а весь налог за прошедший месяц нужно перечислить в день выплаты второй части зарплаты?

Мнение эксперта

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На этом основании Минфин еще зимой разъяснял, что исчислять НДФЛ следует в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удерживать исчисленную сумму налоговые агенты должны только при выплате дохода по завершении месяца, за который налогоплательщику была начислена зарплата. Такая позиция изложена в письме от 1 февраля 2017 года № 03-04-06/5209.

Финансисты указали, что изменения, внесенные в статью 136 ТК РФ относительно необходимости выплачивать зарплату дважды в месяц, на порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ не влияют.

Это объясняется тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила, и работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога. Это возможно сделать только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо. Такие комментарии также содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15 января 2016 года № БС-4-11/320 и в письме Минфина России от 22 июля 2015 года № 03-04-06/42063.

Однако в письме от 5 мая 2017 года № 03-04-06/28037 Минфин выразил иное мнение. Действительно, работодатели обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате. Аванс, выплачиваемый работникам в первую половину месяца, считается доходом. То есть удерживать налог можно и с этой суммы. В разъяснении напоминается, что, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты должны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом размер удерживаемой суммы не должен превышать 50% от выплачиваемого дохода в денежной форме. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц, то и к первой части заработной платы можно применять указанную норму.

Отметим также, что налоговые агенты должны перечислять НДФЛ в сроки, указанные в новой редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ, действующей с 1 января 2016 года.

Обратите внимание

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не в день выплаты зарплаты, как вы указали в своем вопросе, а не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть перечислять налог нужно на следующий день после выплаты зарплаты «под расчет». Но это применимо к случаю, когда аванс за текущий месяц выплачен в текущем месяце.

В вашем случае аванс выплачен в следующем месяце. То есть после наступления даты фактического получения дохода, когда налоговая база уже определена по каждому физлицу. В письме ФНС России от 24 марта 2016 года № БС-4-11/4999 рассмотрена подобная ситуация. По мнению чиновников, если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить.

Поясним. Сначала нужно рассчитать общую сумму НДФЛ за прошедший месяц. Затем (при выплате 5-го числа следующего месяца) определить, какая доля общей величины начисленного НДФЛ приходится на сумму аванса. Полученное значение – это налог, который нужно удержать 5-го числа и перечислить в бюджет не позднее 6-го числа. Оставшуюся часть НДФЛ надо удержать 10-го числа и перечислить в бюджет не позднее 11-го числа.

В этому году порядок выплаты зарплаты, в том числе аванса, прежний. Но надо учитывать разъяснения чиновников по уплате НДФЛ с аванса в 2019 году. Расскажем, как нужно перечислять налог и в какие сроки.

НДФЛ с аванса в 2019 году: изменения

По кодексу выдавать зарплату надо не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ):

Аванс - заработная плата за первую половину месяца - с 1-е по 15-е число. Срок выплаты аванса - с 16-го по последнее число месяца (Сроки выплаты аванса определяются внутренними нормативными актами компании).
Вторая часть зарплаты - оплата за вторую половину месяца. Срок выплаты - с 1-го по 15-е число следующего месяца.

Промежуток между двумя частями зарплаты должен быть не более 15 дней. Выплачивая вторую часть, работодатель полностью рассчитывается с сотрудником за отработанный месяц (письмо Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532, письмо Роструда от 26.09.16 № ТЗ/5802-6-1).

Важно: Минтруд изменил правила расчета зарплаты. Теперь нужно больше платить работникам. Эксперты "УНП" рассказали,

Работодатели - налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так как датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена, НДФЛ с аванса не удерживают . Налог исчисляют и удерживают с полной суммы зарплаты в последний день месяца, а платят не позднее даты, следующей за днем выплаты зарплаты . Об этом ФНС сообщала в письме от 26.05.14 № БС-4-11/10126@). В письме Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 также сказано, что НДФЛ по соответствующей ставке исчисляют в последний день месяца, а удержать его надо один раз - при выплате дохода после окончания месяца.

Таким образом, НДФЛ с аванса удерживать не надо, если компания выдает его до конца месяца.

Обратите внимание!

Однако, если компания выплачивает аванс 30-го числа месяца, а заработную плату - 15-го числа следующего месяца, НДФЛ с авансов перечислять надо. По мнению налоговиков, если аванс выдают в последний день месяца , на эту дату работник уже получает доход. Значит, НДФЛ удерживают и с первой, и со второй части зарплаты. Так же считают судьи (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Когда платить НДФЛ с аванса в 2019 году

Ситуация	Срок уплаты НДФЛ
Аванс выдается последним днем месяца	Налог исчисляется с аванса. Перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты аванса.
За сотрудником числится долг по НДФЛ	Удержать долг надо из ближайшего дохода, даже если это аванс. При этом с самого аванса налог не исчисляется и не перечисляется.
Сотрудник получил матвыгоду или доход в натуральной форме до того как был выплачен аванс	Удержать налог с такого дохода необходимо с ближайшей денежной выплаты, в том числе с аванса. НДФЛ с аванса перечислять не надо.

Учтите разъяснения Минфина, как удерживать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат (см. ниже).

Как платить НДФЛ с аванса

Досрочная уплата НДФЛ с аванса и зарплаты запрещена. Перечисленный досрочно налог не является налогом как таковым. Поэтому придется перечислить налог дважды.

НДФЛ с аванса по заработной плате 2019: ограничения

В счет налога с доходов в натуральной форме или материальной выгоды можно удержать не больше 50 % от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Для НДФЛ, который компания не смогла удержать с других доходов, специального правила нет. Лимиты нужно смотреть в других законах.

Для зарплаты и прочих выплат за труд действует лимит в 20 % (ст. 138 ТК РФ). Работники также могут получать в компании деньги за аренду, денежные подарки или премии к юбилею. С таких доходов компания вправе удержать весь НДФЛ, который ранее исчислила с зарплаты, но не удержала. Лимиты на удержание не действуют (письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

50 или 20 % считайте от дохода, из которого удерживаете налог. Доход, с которого вы не смогли удержать НДФЛ, не важен. При этом сначала удержите налог с зарплаты, а от остатка определите 50%-ное ограничение.

Пример

29 мая компания простила директору долг в размере 250 000 руб. и исчислила НДФЛ - 32 500 руб. (250 000 руб. × 13%). 30 мая она исчислила НДФЛ с подарка лучшему менеджеру по продажам - 8580 руб. ((70 000 руб. – 4000 руб.) × 13%). 5 июня компания выдала зарплату работникам.

Прощенный заем. Зарплата директора - 50 000 руб., НДФЛ - 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Из зарплаты за вычетом НДФЛ можно удержать в счет налога с прощенного займа только 20% - 8700 руб. ((50 000 руб. – 6500 руб.) × 20%). Разницу - 23 800 руб. (32 500 – 8700) нужно удержать со следующих доходов. В том числе с аванса за июнь.

Подарок. Зарплата менеджера - 30 000 руб., НДФЛ - 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). В счет НДФЛ с подарка компания вправе удержать половину зарплаты за вычетом налога - 13 050 руб. ((30 000 руб. – 3900 руб.) × 50%). Значит, компания может сразу удержать все 8580 руб.

Неденежный НДФЛ с аванса в 2019 году

Налог, который компания исчислила с материальной выгоды или дохода в натуральной форме, можно удержать из аванса по зарплате. Такой вывод впервые сделал Минфин в письме от 05.05.17 № 03-04-06/28037.

Налог с материальной выгоды, доходов в натуральной форме и любой другой не удержанный НДФЛ нужно удержать из ближайших денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ). С самого аванса компания НДФЛ не удерживает (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Не ясно, можно ли удержать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат.

С каких выплат можно удержать НДФЛ . В письме № 03-04-06/28037 Минфин пришел к выводу, что с аванса можно удерживать налог, который компания исчислила с неденежных доходов . Логика у чиновников такая. Компания выдает зарплату сотрудникам не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). А значит, каждая часть - доход работника. Не важно, что для НДФЛ дата получения дохода еще не наступила. С первой части зарплаты все равно можно удерживать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, подарка.

Другое дело, если компания выдает заем. Такая выплата сама освобождена от НДФЛ - это не доход работника. Поэтому удержать с займа налог, который компания исчислила с выгоды или подарка, нельзя. Нужно дождаться доходов либо подать в конце года справку о неудержанном налоге. В памятке мы привели выплаты, с которых можно и нельзя удерживать НДФЛ.

Важно понимать

Из письма Минфина можно сделать вывод, что чиновники разрешили удерживать НДФЛ с самого аванса. На самом деле это не так. Дата получения дохода по зарплате - последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому с самого аванса исчислять и удерживать налог не нужно.

С каких выплат удерживать "неденежный" НДФЛ